2008備考CPA輔導－或有事項

[例題考點(diǎn)提示]　　

　　預計負債的確認和計量。

[經(jīng)典例題]　
  
　　甲公司07年發(fā)生下列有關(guān)確認預計負債的業(yè)務(wù)，分別作出會(huì )計分錄：

　�。�1）甲公司2007年1月和A公司簽訂了一項產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2007年12月以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品20000件，如果不能按時(shí)交貨，那么甲公司需要承擔30萬(wàn)的違約金。已知簽訂合同的時(shí)候甲公司庫存A產(chǎn)品10000件，實(shí)際成本為每件產(chǎn)品90元。假定企業(yè)簽訂合同后原材料價(jià)格突然上漲，，預計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本上升到130元。作出確認預計負債和資產(chǎn)減值的分錄；假如本題中后來(lái)預計產(chǎn)品成本上升到140元，作出確認減值和預計負債的分錄。

　�。�2）甲公司2007年1月向銀行貸款1000萬(wàn)元，四年期，年利率為10％，年底因為發(fā)生嚴重財務(wù)困難，經(jīng)過(guò)和銀行協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組：免除貸款利息和本金的20％，約定在未來(lái)三年內利率降低到5％，如果2008年起企業(yè)開(kāi)始盈利利率重新上升到10％，如果不盈利仍然維持5％的利率。甲公司預計08年將盈利。作出甲公司確認預計負債的分錄。

[例題答案]

[例題總結與延伸]　

　　或有負債在滿(mǎn)足一定條件的時(shí)候可以確認為預計負債。預計負債的確定中需要了解一下的是關(guān)于預計負債金額的確定。
　　對于給出的金額是一個(gè)連續的區間的情況，那么金額應該是按照平均數來(lái)確定，這個(gè)其實(shí)就是連續的等可能事件中的期望值的確定方法。比如未決訴訟賠償的金額范圍是100萬(wàn)200萬(wàn)之間，那么確定預計負債金額＝（100＋200）/2＝150萬(wàn)。
　　對于給出的金額是幾個(gè)不連續的金額的，而且每個(gè)金額的可能性是確定的，如何確定預計負債需要區分兩種情況：一是涉及單個(gè)事項的，那么應該是按照可能性高的金額來(lái)確定預計負債；如果是涉及到多個(gè)事項的，那么確定預計負債的金額應該是按照各個(gè)可能性的期望值來(lái)確定。比如未決訴訟的賠償金額為下列幾個(gè)可能性：100萬(wàn)可能性為50％，150萬(wàn)的可能性為30％，200萬(wàn)的可能性為20％，那么預計負債應該確認的金額＝100。
　　或有事項一個(gè)很可能的情況就是和日后事項相互結合，如果在資產(chǎn)負債表日后得到了關(guān)于或有事項更進(jìn)一步的信息的時(shí)候，應該作為日后調整事項追溯調整報告年度對于預計負債或者是基本能夠得到補償的資產(chǎn)確認，另外一般還會(huì )涉及到遞延所得稅的問(wèn)題。關(guān)于遞延所得稅的處理，題目中一般都會(huì )給出確認的預計負債在實(shí)際支付的時(shí)候是否能夠稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會(huì )計上和稅法的處理存在一個(gè)時(shí)間性的差異，資產(chǎn)負債表日就需要確認遞延所得稅了；如果該筆賠償預計在實(shí)際支付的時(shí)候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時(shí)性差異，不能夠確定遞延所得稅。

[知識點(diǎn)理解與總結]　
　　
　　1、或有負債：過(guò)去的交易或者事項形成的現時(shí)義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實(shí)。這個(gè)不確定性不僅指是否需要支出款項，還涉及到結果能不能可靠的計量?jì)蓚�(gè)方面，只有同時(shí)滿(mǎn)足了這兩個(gè)條件，才能稱(chēng)為基本確定。
　　2、或有負債是不能確認為負債的，但是滿(mǎn)足條件之后是能夠確認為負債的，所以有的判斷題目說(shuō)或有資產(chǎn)可以確認為負債是不對的，必須要滿(mǎn)足前提條件才能夠轉化為預計負債，這個(gè)一定要注意一下。
　　3、另外關(guān)于預計負債的確認上，對于一個(gè)事項的發(fā)生有多個(gè)可能性的需要按照可能性大一種情況來(lái)處理。比如對于一項未決訴訟：勝訴的可能性為40％，敗訴的可能性為60％，那么該事項應該是按照60％的敗訴可能性來(lái)對待，應該是按照相關(guān)的金額確認預計負債。
　　4、關(guān)于或有負債金額如何確定的問(wèn)題，一般題目中都會(huì )給出具體金額，至于上面提到的有關(guān)各種概率條件下期望值的計算僅僅是作為一個(gè)了解，只有可能會(huì )在選擇題目中出現。
　　5、或有負債如果預計可能性比較大，金額比較大的需要在財務(wù)報表中進(jìn)行列報。需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響的事項，這個(gè)影響要么是性質(zhì)比較重要，要么是金額比較重大，可能會(huì )影響到了報表使用者的決策，需要對于或有負債的種類(lèi)、形成原因等情況。

[容易犯錯的地方]　

　　1、或有負債不能夠確認為負債，只有滿(mǎn)足一定條件之后才能夠轉化為預計負債。
　　2、需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響的事項，或有負債也是如此，對于可能性比較大，金額比較大的事項需要列報，重要性程度取決于金額和性質(zhì)兩個(gè)方面的因素。

[錯題舉例]　

　　判斷：1、或有負債可以確認為企業(yè)的負債。（X）
　　　　　　解析：或有負債在滿(mǎn)足一定條件以后可以轉化為預計負債。
　　　　　2、或有資產(chǎn)都需要在報表中列報。（X）
　　　　　　解析：披露的要求除了可能性之外就是金額或者性質(zhì)的問(wèn)題了，應該說(shuō)是除了極小可能導致經(jīng)濟利益流出的情況都應該披露。