2008備考CPA輔導－或有事項

或有資產(chǎn)的確認和計量 
　　 
[例題考點(diǎn)提示]　　 
　　或有資產(chǎn)的確認和計量，或有資產(chǎn)轉化為資產(chǎn)的一種情況：相應的賠償支出已經(jīng)基本確定的情況。 
[經(jīng)典例題]　 
　　甲公司2005年11月1日收到法院的通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專(zhuān)利權，要求甲公司一次性支付專(zhuān)利使用費1000萬(wàn)元，至07年12月31日的時(shí)候法院尚未作出判決，如果甲公司敗訴，預計一次性支付A公司支付800萬(wàn)到1000萬(wàn)的賠償款，并支付訴訟費用10萬(wàn)。因為甲公司使用的軟件是由丙公司提供的，于是甲公司把丙公司告上法庭，如果勝訴了基本能夠確定從丙公司獲得補償800萬(wàn)元。 
　�。�1）如果甲公司對于A(yíng)公司的官司古籍敗訴的可能性為60％，基本能夠確定從丙公司得到補償800萬(wàn)，作出企業(yè)相關(guān)的會(huì )計分錄。 
　�。�2）如果甲公司在資產(chǎn)負債表日可以確定在A(yíng)公司的起訴中敗訴的可能性為60％，但是不能確定賠償A公司的金額，這時(shí)候是否應該確定從丙公司基本確定的補償？ 
　�。�3）如果甲公司在資產(chǎn)負債表日不能確定在A(yíng)公司起訴中的敗訴可能性，在08年1月份預計敗訴可能性為80％，基本能夠確定從丙公司得到補償為800萬(wàn)，作出相應的會(huì )計處理。 
[例題答案] 
　�。�1）借：營(yíng)業(yè)外支出　9000000　　　　　 
　　　　　管理費用－訴訟費　100000 
　　　　　貸：預計負債－未決訴訟　9100000 
　　借：其他應收款　8000000 
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　8000000 
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　9100000×33％ 
　　　　貸：所得稅費用　9100000×33％ 
　�。�2）這個(gè)時(shí)候不能確定其他應收款，因為該項其他應收款的確定要以預計負債的確定為前提。 
　�。�3）借：以前年度損益調整　9100000 
　　　　　　貸：預計負債－未決訴訟　9100000 
　　借：其他應收款　8000000 
　　　　貸：以前年度損益調整－調整營(yíng)業(yè)外支出　8000000 
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　9100000×33％ 
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　9100000×33％ 
[例題總結與延伸]　 
　　或有資產(chǎn)確認需要依賴(lài)于或有負債。本例題中就說(shuō)明了一種情況：當確認預計負債的時(shí)候，基本能夠確定能夠獲得部分補償，那么這部分補償就可以確認為一項資產(chǎn)了。從我們目前見(jiàn)到的題目來(lái)看，只有這一種情況是把或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)的情況。需要重點(diǎn)把握一下。 
至于或有負債在滿(mǎn)足教材中給出的三個(gè)條件的時(shí)候是可以確認為預計負債的：比如企業(yè)的現實(shí)義務(wù)、結果可以可靠計量、經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。對于或有資產(chǎn)來(lái)說(shuō)主要掌握一下資產(chǎn)負債表中的列報就可以了。 
　　或有事項一個(gè)很可能的情況就是和日后事項相互結合，如果在資產(chǎn)負債表日后得到了關(guān)于或有事項更進(jìn)一步的信息的時(shí)候，應該作為日后調整事項追溯調整報告年度對于預計負債或者是基本能夠得到補償的資產(chǎn)確認，另外一般還會(huì )涉及到遞延所得稅的問(wèn)題。關(guān)于遞延所得稅的處理，題目中一般都會(huì )給出確認的預計負債在實(shí)際支付的時(shí)候是否能夠稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會(huì )計上和稅法的處理存在一個(gè)時(shí)間性的差異，資產(chǎn)負債表日就需要確認遞延所得稅了；如果該筆賠償預計在實(shí)際支付的時(shí)候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時(shí)性差異，不能夠確定遞延所得稅。 

[知識點(diǎn)理解與總結]　 
　　 
　　1、或有資產(chǎn)：過(guò)去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實(shí)。這個(gè)不確定性不僅指是否能夠基本確定收到，還涉及到結果能不能可靠的計量?jì)蓚�(gè)方面，只有同事滿(mǎn)足了這兩個(gè)條件，才能稱(chēng)為基本確定。 
　　2、或有資產(chǎn)是不能確認為資產(chǎn)的，但是滿(mǎn)足條件之后是能夠確認為資產(chǎn)的，所以有的判斷題目說(shuō)或有資產(chǎn)可以確認為資產(chǎn)是不對的，必須要滿(mǎn)足前提條件才能夠轉化為資產(chǎn)，這個(gè)一定要注意一下。 
　　3、或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)需要掌握一種情況：與之相關(guān)的或有負債已經(jīng)確認為企業(yè)的預計負債了，相關(guān)的經(jīng)濟利益流入已經(jīng)基本能夠確定了，那么這種情況下，這個(gè)或有資產(chǎn)才能夠轉化為資產(chǎn)。 
　　4、關(guān)于或有資產(chǎn)一般的金額都是確定的，因為一旦損失已經(jīng)確定了，那么或有資產(chǎn)的金額就確定了。所以教材中給出的概率計算金額的方法對于或有負債是有用的，或有資產(chǎn)的確定依賴(lài)于或有負債轉化為預計負債的金額確定。一般考試也不會(huì )涉及到這么深層次的問(wèn)題。 
　　5、或有資產(chǎn)如果涉及的金額比較大的需要在財務(wù)報表中進(jìn)行列報。需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響額事項。 
[容易犯錯的地方]　 
　　1、或有資產(chǎn)是不能夠確認為資產(chǎn)的，只有滿(mǎn)足一定條件之后才能夠轉化為資產(chǎn)。 
　　2、需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響的事項，不僅在金額上，還在于可能性上。 
[錯題舉例]　 
　　判斷：1、或有資產(chǎn)可以確認為企業(yè)的資產(chǎn)。（X） 
　　　　　解析：或有資產(chǎn)在滿(mǎn)足一定條件以后可以轉化為資產(chǎn)。 
　　　　　2、或有資產(chǎn)都需要在報表中列報。（X） 
　　　　　解析：金額比較重大的或有資產(chǎn)，很有可能發(fā)生的需要在報表中列報。