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第一節 一般銷(xiāo)售收入的確認
[例題考點(diǎn)提示]
銷(xiāo)售商品收入的確認與計量
[經(jīng)典例題]
正保公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)結轉銷(xiāo)售成本。2007年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
1、12月1日，對A公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假定計算現金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬(wàn)元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。
2、12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對當年11月10日所購商品在價(jià)格上給予10%的折讓?zhuān)ㄕ９驹谠撆唐肥鄢鰰r(shí)確認銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀(guān)存在質(zhì)量問(wèn)題。由公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3、12月5日，向K公司銷(xiāo)售材料一批，價(jià)格為20萬(wàn)元，該材料發(fā)出成本為16萬(wàn)元。當日收取面值為23.4萬(wàn)元的銀行承兌匯票一張。
4、12月8日，與W公司簽訂一項購銷(xiāo)合同，合同規定，正保公司為W公司建造安裝兩臺電梯，合同價(jià)款為600萬(wàn)元。按合同規定，W公司在正保公司交付商品前預付價(jià)款的30%，其余價(jià)款將在正保公司將商品運抵W公司并安裝檢驗合格后才予以支付。正保公司于12月18日將完成的商品運抵W公司，至于12月31日估計將完成電梯安裝任務(wù)的50%。該電梯的實(shí)際成本為380萬(wàn)元，預計安裝費用為10萬(wàn)元。
5、12月10日，正保公司售給H公司商品一批，銷(xiāo)售價(jià)款為300萬(wàn)元，正保公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與H公司，H公司已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張，期限為三個(gè)月。由于H公司沒(méi)有場(chǎng)地放置該批商品，經(jīng)協(xié)商，待2008年1月31日再予提貨。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。
6、12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內交貨。合同簽訂日，收到G公司預付的款項40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。
7、12月31日，收到A公司退回的當月1日所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付退貨款項。
要求作出上述業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。
[例題答案]
1、借：應收賬款 234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160
貸：庫存商品 160
借：銀行存款 232
財務(wù)費用 2
貸：應收賬款 234
2、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 8.5
貸：應收賬款式 58.5
3、借：應收票據 23.4
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）3.4
借：其他業(yè)務(wù)成本 16
貸：原材料 16
4、借：銀行存款 180
貸：預收賬款 180
借：發(fā)出商品 380
貸：庫存商品 380
5、借：應收票據 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
6、借：銀行存款 40
貸：預收賬款 40
7、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）6.8
貸：銀行存款 46.4
財務(wù)費用 0.4
借：庫存商品 32
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32
[例題總結與延伸]
對于一般的銷(xiāo)售確認問(wèn)題，需要注意的的一點(diǎn)就是所謂的所有權上的主要奉獻已經(jīng)轉移，而這個(gè)轉移是不以貨物是否發(fā)出為條件的。貨物是否發(fā)出只是一個(gè)必要條件，但不是充分條件。也就是說(shuō)對于企業(yè)的存貨來(lái)說(shuō)，如果提貨單已經(jīng)提交給購貨方，并且已經(jīng)獲得了收款的權利，那么可以理解為商品所有權已經(jīng)轉移，收入就可以確認了。同樣的，對于購貨方來(lái)說(shuō)，取得了提貨單就等于是擁有了存貨，這個(gè)是否屬于自己的存貨也不是以該存貨是否在本企業(yè)的倉庫為條件的。這是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，希望大家能夠明白。
另外對于一些特殊的銷(xiāo)售方式的，比如轉移所有權的部分權利，比如使用權，這是不能終止確認該項資產(chǎn)的，確認收入應該是該項使用權的收入。比如經(jīng)營(yíng)租賃租出資產(chǎn)形成的收入。對于使用權的問(wèn)題，一般都是需要有相關(guān)的合同證明，辦理相關(guān)的手續的，一般情況比較容易判斷。
在銷(xiāo)售收入的確認上，會(huì )計和稅法一般都是一致的，尤其是新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例已經(jīng)明確規定收入更加的注重權責發(fā)生制。比如對于分期收款確認收入的，會(huì )計上是在商品銷(xiāo)售的當時(shí)一次性確認了收入和結轉了成本，而稅法上是以合同規定的收款日期來(lái)確認收入，或者是在實(shí)際收款的時(shí)候確認收入。對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售也是同樣的處理方式。這個(gè)需要特別注意一下。
另外其他的特殊銷(xiāo)售方式：比如委托代銷(xiāo)，分期收款銷(xiāo)售，售后回購，售后租回等特殊銷(xiāo)售方式的收入確認問(wèn)題在以后幾節中逐步探討。
[知識點(diǎn)理解與總結]
銷(xiāo)售商品收入的確認應同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能加以確認：1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制3）收入的金額能夠可靠計量4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5）相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量
根據收入和費用配比原則，與同一項銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應在同一會(huì )計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應確認為一項負債，如例6。
涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額�，F金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入財務(wù)費用�，F金折扣按含稅收入計算還是按不含稅計算主要看題目中的假定。涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售收入。
銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧謩e不同情況進(jìn)行處理：1）已確認收入的售出商品發(fā)生折讓的，一般在發(fā)生時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品收入2）如發(fā)生的資產(chǎn)負債表期間的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項處理。
對于銷(xiāo)售退回：1）未確認收入的，直接借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”即可2）對于已確認收入的，應在發(fā)生時(shí)沖減當期銷(xiāo)售收入，則時(shí)沖減銷(xiāo)售成本3）如發(fā)生的資產(chǎn)負債表期間的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項處理。
[容易犯錯的地方]
在確認收入時(shí)，收入的確認條件考慮的不完全；在發(fā)生現金折扣時(shí)沒(méi)有看清題目。
[錯題舉例]
1）在確認收入時(shí)，沒(méi)有完全考慮收入的確認條件。如：在例4中，雖然正保公司已交付該電梯，且W公司已付款30%，但是仍沒(méi)有滿(mǎn)足收入的確認條件（將商品所有權上的風(fēng)險和報酬轉移給購貨方），如將其確認為企業(yè)的銷(xiāo)售收入則是不對的。在例5中，雖然H公司沒(méi)有提貨，但是正保公司的發(fā)票已開(kāi)出，且H公司已付款，滿(mǎn)足了收入的確認條件，則確認為收入�！ ∥覀儾荒軆H僅因為沒(méi)有提貨不確認收入。在例6中，雖然相關(guān)利益很可能（大于50%）流入企業(yè)，但是商品制造工作尚未開(kāi)始，其成本不能夠可靠的計量，根據收入和費用配比的原則也不能確認收入。
2）在計算現金折扣時(shí)需看清題要求。如：在例1中，計算現金折扣時(shí)不考慮增值稅因素，現金折扣為2萬(wàn)元，如果計算現金折扣時(shí)考慮增值稅因素，則現金折扣為2.34萬(wàn)元。由此可以看出兩者是有區別的。
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