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第五節 長(cháng)期應付款會(huì )計處理
[例題考點(diǎn)提示]
長(cháng)期應付款的核算：應付融資租入固定資產(chǎn)款項和具有融資性質(zhì)的延期付款購買(mǎi)資產(chǎn)。
[經(jīng)典例題]
正保公司2007年發(fā)生如下業(yè)務(wù)，請按照要求作出會(huì )計分錄：
�。�1）207年1月1日，從西方公司融資租入一臺需要安裝的機床作為固定資產(chǎn)使用，購入后即計入安裝調整工程中，購入固定資產(chǎn)發(fā)生運費20萬(wàn)，裝卸費10萬(wàn)，購買(mǎi)合同約定，固定資產(chǎn)總價(jià)款1053萬(wàn)元，每年年底支付150萬(wàn)元，一共分6年支付，長(cháng)期應付款的限制現值653.30萬(wàn)，固定資產(chǎn)公允價(jià)值650萬(wàn)元。正保公司用銀行存款支付增值稅153萬(wàn)，實(shí)際利率10％。假設安裝工程持續到07年12月底。作出購入固定資產(chǎn)時(shí)候分錄和07年底在建工程完工時(shí)候攤銷(xiāo)為確認融資費用分錄。
�。�2）正保公司07年初分期付款購買(mǎi)一批產(chǎn)品，該產(chǎn)品現在的公允價(jià)值為500萬(wàn)，合同總價(jià)款為1170瓦，購買(mǎi)當期用銀行存款支付增值稅117萬(wàn)，剩余款項在剩余5年內支付完畢，每年年底支付200萬(wàn)，實(shí)際利率為10％，作出購買(mǎi)時(shí)候的分錄和07年12月31日的攤銷(xiāo)未確認融資費用的分錄。
[例題答案]
�。�1）長(cháng)期應付款的未來(lái)現金流量的現值＝653.30萬(wàn)，固定資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)，那么入賬價(jià)值＝650＋20＋10＋153＝833
借：在建工程 833
未確認融資費用 250
貸：長(cháng)期應付款 900
銀行存款 183
07年應該攤銷(xiāo)的未確認融資費用＝（900－250）×10％＝75
借：在建工程
貸：未確認融資費用
�。�2）存貨入賬價(jià)值＝500萬(wàn)
借：庫存商品 500
應交稅費－應交增值稅（進(jìn)項稅額） 117
未確認融資費用 500
貸：長(cháng)期應付款 1000
銀行存款 117
應該確認的為確認融資費用攤銷(xiāo)＝（1000－500）×10％＝50
借：財務(wù)費用 50
貸：未確認融資費用 50
[例題總結與延伸]
關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)的處理，具體內容詳見(jiàn)第二十二章中的融資租賃的會(huì )計處理。一般像題目中的情況是比較簡(jiǎn)單的情況，如果承租方還承擔了擔保余值的，那么在考慮長(cháng)期應付款現值的時(shí)候還需要考慮擔保余值的折現值。也即是說(shuō)低租賃付款額的折現值需要考慮承租方需要承擔的擔保余值。應該說(shuō)是比較簡(jiǎn)單的。在這里需要掌握的方法主要是融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定。
關(guān)于分期付款購買(mǎi)具有融資性質(zhì)的，其實(shí)和融資租入固定資產(chǎn)的處理是差不多的。只是在購入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定上只是按照長(cháng)期應付款的現值確定，而不是像融資租賃一樣選擇資產(chǎn)公允價(jià)值和長(cháng)期應付款現值中的低者作為入賬價(jià)值確認。
兩種長(cháng)期應付款需要注意的共同的問(wèn)題：為確認融資費用的攤銷(xiāo)問(wèn)題。這里運用的還是實(shí)際利利率法的攤銷(xiāo)。對于融資租入固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，折現率的選擇優(yōu)先采用出租人的租賃內含利率，然后是合同規定的利率，后是銀行同期貸款的利率。之所以會(huì )選擇同期貸款的利率是因為融資租賃相當于是一個(gè)有抵押的貸款業(yè)務(wù)，抵押就是資產(chǎn)的使用權，如果承租方不按時(shí)繳納租金，那么出租方可以收回資產(chǎn)使用權。
一般情況下，題目中都會(huì )給出折現率，不需要考生自己拉計算但是應該記住租賃內含利率的計算方法。低租賃收款額和未擔保余值的折現值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和出租人的初始直接費用之和的折現率。這個(gè)已經(jīng)說(shuō)明了長(cháng)期應收款是不包括初始直接費用的，因為這是出租方實(shí)際承擔的成本，這個(gè)因素已經(jīng)在長(cháng)期應收款中進(jìn)行了考慮，租金肯定是考慮了企業(yè)實(shí)際承擔的初始直接費用的。
[知識點(diǎn)理解與總結]
1、長(cháng)期應付款按照攤余成本計量，并按照攤余成本列報。就是例題中攤余成本一列，金額等于長(cháng)期應付款總賬余額減去未確認融資費用總賬余額。實(shí)際利率就是財務(wù)管理中的內含報酬率。
這里需要注意一下的就是實(shí)際利率攤銷(xiāo)法�；舅悸房梢詤⒄粘钟兄恋狡谕顿Y的額攤銷(xiāo)方法，基本是異曲同工。實(shí)際利率的選擇一般會(huì )給出，不需要考生計算。和持有至到期投資相互參照：長(cháng)期應付款是相當于"持有至到期投資－成本"明細科目，未確認融資費用是相當于"持有至到期投資－利息調整"明細科目。那么長(cháng)期應付款的攤余成本＝長(cháng)期應付款的賬面余額－未確認融資費用。
2、關(guān)于具有融資性質(zhì)的理解。一般如果分期的年限超過(guò)三年的就可以理解為是具有融資性質(zhì)的。如果是少于三年的分期付款購買(mǎi)基本上不需要折現來(lái)考慮。對于分期收款銷(xiāo)售來(lái)說(shuō)，按照收款額度來(lái)確認銷(xiāo)售。分期付款購買(mǎi)也是按照實(shí)際的付款額來(lái)確認入賬價(jià)值。
3、不管是融資租入固定資產(chǎn)還是具有融資性質(zhì)的分期付款購買(mǎi)，如果是有安裝工程的，那么未確認融資費用的攤銷(xiāo)都需要計入到在建工程中，也就是資本化處理。這個(gè)需要記住。另外安裝期完成的，為確認融資費用的攤銷(xiāo)就全部確認為當期的財務(wù)費用。這個(gè)實(shí)際上就是企業(yè)確認的融資利息支出。對于融資出租方來(lái)分期收款銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，未實(shí)現融資收益的攤銷(xiāo)其實(shí)就是屬于企業(yè)的融資利息收入，要沖減企業(yè)當期的財務(wù)費用。
但是為實(shí)現融資收益的攤銷(xiāo)并不是征收營(yíng)業(yè)稅的范圍。因為不管是融資租出固定資產(chǎn)還是具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售產(chǎn)品來(lái)說(shuō)都是實(shí)質(zhì)上的分期收款銷(xiāo)售行為，那么稅法上都是作為銷(xiāo)售增值稅應稅產(chǎn)品來(lái)處理的，那么作為混合銷(xiāo)售征收增值稅。如果能合理區分利息收入的可以按照含稅價(jià)格處理。一般情況收到的租金都是無(wú)法區分融資性質(zhì)的利息收入的。
[容易犯錯的地方]
1、如果是需要安裝的設備，需要計入在建工程，這點(diǎn)容易忽略。
2、需要安裝的固定資產(chǎn)在安裝期攤銷(xiāo)的未實(shí)現融資收益的資本化。
3、期末對于未確認融資費用的攤銷(xiāo)，計入企業(yè)當期的財務(wù)費用中。
4、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認和分期付款購買(mǎi)具有融資性質(zhì)的入賬價(jià)值的確認。
[錯題舉例]
正保公司融資租賃一項固定資產(chǎn)，長(cháng)期應付款價(jià)款為1000萬(wàn)，現值為800萬(wàn)，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為750萬(wàn)：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為750萬(wàn)。
正保公司具有融資性質(zhì)的分期付款購買(mǎi)，長(cháng)期應付款價(jià)款為1000萬(wàn)，現值為800萬(wàn)，資產(chǎn)公允價(jià)值為750萬(wàn)：資產(chǎn)入賬價(jià)值為800萬(wàn)。
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